rachunkowosc

Szanowny Użytkowniku,

Zanim zaakceptujesz pliki "cookies" lub zamkniesz to okno, prosimy Cię o zapoznanie się z poniższymi informacjami. Prosimy o dobrowolne wyrażenie zgody na przetwarzanie Twoich danych osobowych przez naszych partnerów biznesowych oraz udostępniamy informacje dotyczące plików "cookies" oraz przetwarzania Twoich danych osobowych. Poprzez kliknięcie przycisku "Akceptuję wszystkie" wyrażasz zgodę na przedstawione poniżej warunki. Masz również możliwość odmówienia zgody lub ograniczenia jej zakresu.

1. Wyrażenie Zgody.

Jeśli wyrażasz zgodę na przetwarzanie Twoich danych osobowych przez naszych Zaufanych Partnerów, które udostępniasz w historii przeglądania stron internetowych i aplikacji w celach marketingowych (obejmujących zautomatyzowaną analizę Twojej aktywności na stronach internetowych i aplikacjach w celu określenia Twoich potencjalnych zainteresowań w celu dostosowania reklamy i oferty), w tym umieszczanie znaczników internetowych (plików "cookies" itp.) na Twoich urządzeniach oraz odczytywanie takich znaczników, proszę kliknij przycisk „Akceptuję wszystkie”.

Jeśli nie chcesz wyrazić zgody lub chcesz ograniczyć jej zakres, proszę kliknij „Zarządzaj zgodami”.

Wyrażenie zgody jest całkowicie dobrowolne. Możesz zmieniać zakres zgody, w tym również wycofać ją w pełni, poprzez kliknięcie przycisku „Zarządzaj zgodami”.



Artykuł Dodaj artykuł

Zasady sporządzania sprawozdania finansowego

Czy wiedzieliście, że ustawa o rachunkowości wymienia słowo „sprawozdanie finansowe” około 260 razy? Jest to hasło, które pojawia się w niej chyba najczęściej – bo i słusznie.

Logo 24iValueCzy wiedzieliście, że ustawa o rachunkowości wymienia słowo „sprawozdanie finansowe” około 260 razy? Jest to hasło, które pojawia się w niej chyba najczęściej – bo i słusznie. Sprawozdanie finansowe jest jednym z nadrzędnych aktów w firmie, o czym świadczy choćby to, że każda jednostka musi je trwale przechowywać – nie przez okres 5 lat, 10 lat czy 20 lat: musi je przechowywać trwale.

Kto musi sporządzać sprawozdanie finansowe?

Najkrócej odpowiadając na to pytanie, należałoby powiedzieć: każda jednostka. A przynajmniej każda jednostka, która została włączona pod restrykcje ustawy o rachunkowości, a więc:

  1. spółki handlowe (osobowe i kapitałowe, w tym również w organizacji) oraz spółki cywilne, a także inne osoby prawne, z wyjątkiem Skarbu Państwa i Narodowego Banku Polskiego
  2. osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki partnerskie, jeżeli ich przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy wyniosły co najmniej równowartość w walucie polskiej 1,2 mln euro;
  3. jednostki organizacyjne działające na podstawie Prawa bankowego, przepisów o obrocie papierami wartościowymi, przepisów o funduszach inwestycyjnych, przepisów o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej, przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, bez względu na wielkość przychodów;
  4. gminy, powiaty, województwa i ich związków, a także państwowe, gminne, powiatowe i wojewódzkie jednostki budżetowe oraz zakłady budżetowe
  5. jednostki organizacyjne niemających osobowości prawnej
  6. oddziały i przedstawicielstwa przedsiębiorców zagranicznych, w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej;
  7. jednostki niewymienione w pkt 1–6, jeżeli otrzymują one na realizację zadań zleconych dotacje lub subwencje z budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego lub funduszów celowych – od początku roku obrotowego, w którym dotacje lub subwencje zostały im przyznane.

Jednostki, które nie są bankiem, zakładem ubezpieczeń ani zakładem reasekuracji, a które w bieżącym oraz poprzednim roku obrotowym nie osiągnęły dwóch z następujących trzech wielkości:

  • średnioroczne zatrudnienie w przeliczeniu na pełne etaty – 50 osób
  • suma bilansowa – 2 mln euro
  • przychody netto ze sprzedaży produktów i towarów oraz operacji finansowych – 4 mln euro

mogą sporządzać sprawozdanie finansowe w formie uproszczonej. Forma uproszczona polega na tym, że wykazuje się tylko informacje w zakresie ustalonym w Załączniku nr 1 literami i cyframi rzymskimi, podobnie informację dodatkową prezentuje się w odpowiednio uproszczonej formie.

Kiedy należy sporządzać sprawozdanie?

Sprawozdanie finansowe sporządza się na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych lub inny dzień bilansowy. Za dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych uznaje się:

  • dzień kończący rok obrotowy
  • dzień zakończenia działalności jednostki, w tym również jej sprzedaży, zakończenia likwidacji lub postępowania upadłościowego, o ile nie nastąpiło jego umorzenie
  • dzień poprzedzający zmianę formy prawnej
  • dzień połączenia związanego z przejęciem jednostki przez inną jednostkę(dzień wpisu do rejestru tego połączenia) - w jednostce przejmowanej
  • dzień poprzedzający dzień podziału lub połączenia jednostek (jeżeli w wyniku połączenia lub podziału powstaje nowa jednostka)
  • dzień poprzedzający dzień postawienia jednostki w stan likwidacji lub ogłoszenia upadłości.

Z jakich elementów składa się sprawozdanie finansowe?

Podstawowe sprawozdanie finansowe obejmuje bilans, rachunek zysków i strat oraz informację dodatkową, obejmującą wprowadzenie do sprawozdania finansowego oraz dodatkowe objaśnienia i informacje.

Rozszerzone sprawozdanie finansowe dodatkowo zawiera zestawienie zmian w kapitale (funduszu) własnym oraz rachunek przepływów pieniężnych. Jest ono sporządzane przez jednostki podlegające badaniu przez biegłego rewidenta, do czego zobowiązane są, jeśli spełnią co najmniej dwa z trzech kryteriów:

  • średnioroczne zatrudnienie w przeliczeniu na pełne etaty wynosi co najmniej 50 osób
  • suma bilansowa jest większa niż 2,5 mln euro
  • przychody netto ze sprzedaży towarów i produktów oraz operacji finansowych przekraczają 5 mln euro.

Bilans

Bilans jest pewnym statycznym obrazem jednostki – fotografią sytuacji majątkowej na dany dzień. Obejmuje on informacje o wysokości majątku (aktywów) i źródeł finansowania tego majątku (pasywa).

Bilans można sporządzać w tysiącach złotych – o ile nie zniekształca to obrazu jednostki. Złotą zasadą bilansową jest, że aktywa są równe pasywom. Powinien on zawierać dane z bieżącego okresu wraz z danymi porównawczymi z poprzedniego okresu – chyba że nastąpiła zmiana zasad rachunkowości (wówczas należy w bilansie przedstawić dane po uwzględnieniu zmian, a dane przed przekształceniem i skutki tego przekształcenia prezentuje się w dodatkowych objaśnieniach do sprawozdania finansowego).

Wartość poszczególnych grup składników aktywów musi wynikać z ich wartości księgowej, uwzględniającej dotychczas dokonane odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe oraz odpisy aktualizujące aktywa trwałe (w tym również wynikające z trwałej utraty wartości środków trwałych), rzeczowe składniki aktywów obrotowych (zapasy) oraz należności.

Jeżeli jednostka ma bezwarunkowe prawo do kompensaty aktywów finansowych i zobowiązań finansowych danego rodzaju i zamierza je rozliczyć w kwocie netto albo jednocześnie wydać składnik aktywów i rozliczyć zobowiązanie, wówczas te aktywa i zobowiązania wykazywać należy również w kwocie netto po kompensacie.

 

Rachunek zysków i strat (rachunek wyników)

Rachunek wyników jest – w odróżnieniu od bilansu – informacją dynamiczną, a więc ukazującą przychody osiągnięte i koszty poniesione w jakimś okresie. Przychody, koszty, zyski i straty oraz obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego za bieżący rok wraz z danymi porównawczymi za rok poprzedni wykazywać należy oddzielnie.

Jeśli firma przewiduje zaprzestanie określonego zakresu działalności mającego wpływ na przychody i koszty przyszłych okresów, przy zachowaniu zasady kontynuacji, odpowiednie przychody i koszty z związane z działalnością zaniechaną należy wykazać odrębnie od przychodów i kosztów działalności kontynuowanej.

Rachunek zysków i strat jest sporządzany w dwóch wariantach: porównawczym i kalkulacyjnym. Rachunek porównawczy obejmuje koszty zespołu 4 – koszty według rodzaju, natomiast wariant porównawczy – zespołu 5, tj. koszty według miejsc powstania. Wybór wariantu rachunku wyników jest uzależniony od sposobu prowadzonej ewidencji. Powinien być zawarty w polityce rachunkowości.

Informacja dodatkowa

Informacja dodatkowa zawiera istotne dane i objaśnienia niezbędne do tego, aby sprawozdanie finansowe odpowiadało warunkom rzetelnego i jasnego przedstawienia sytuacji majątkowej i finansowej oraz wyniku finansowego.

Informacja dodatkowa składa się z dwóch elementów:

  1. wprowadzenia do sprawozdania finansowego, zawierającego opis przyjętych zasad (polityki) rachunkowości, w tym metod wyceny i sporządzenia sprawozdania finansowego w zakresie, w jakim ustawa pozostawia jednostce prawo wyboru, oraz przedstawienie przyczyn i skutków ich ewentualnych zmian w stosunku do roku poprzedzającego
  2. dodatkowych informacji i objaśnienia:
    a. do pozycji bilansu, rachunku wyników, zestawienia zmian w kapitale własnym oraz rachunku przepływów pieniężnych za okresy sprawozdawcze objęte sprawozdaniem
    b. proponowany podział zysku lub pokrycia straty, przy czym należy zaznaczyć, iż nie musi on odpowiadać rzeczywistemu podziałowi, który następuje po zatwierdzeniu sprawozdania (jest dana poglądowa, a nie wiążąca)
    c. podstawowe informacje dotyczące pracowników i organów jednostki
    d. inne istotne informacje dla zrozumienia sprawozdania finansowego.

Zakres informacji dodatkowej dla banków, zakładów ubezpieczeń i reasekuracji oraz innych jednostek został określony ustawowo w odpowiednim załączniku.

Zestawienie zmian w kapitale (funduszu) własnym

Sprawozdanie ze zmian w kapitale własnym obejmuje ruchy w poszczególnych kapitałach, jakie miały miejsce w ciągu okresu sprawozdawczego. Zasadniczo zawiera trzy główne komponenty:

  • kapitał (fundusz) własny na początek okresu (BO)
  • kapitał (fundusz) własny na koniec okresu (BZ)
  • kapitał (fundusz) własny po uwzględnieniu proponowanego podziału zysku (pokrycia straty).

Rachunek przepływów pieniężnych – cashflow

Rachunek przepływów pieniężnych obejmuje wszystkie wpływy i wydatki z działalności operacyjnej, finansowej i inwestycyjnej, z wyjątkiem wpływów i wydatków będących rezultatem zakupu lub sprzedaży środków pieniężnych. Może być sporządzony metodą pośrednią (wychodzącą od zmian bilansowych) lub bezpośrednią (do której zastosowania konieczne jest prowadzenie odpowiedniej analityki) – przy czym wybierając metodę bezpośrednią, w informacjach dodatkowych należy zaprezentować przepływy z działalności operacyjnej metodą pośrednią.

Terminy zatwierdzania sprawozdania

Za sporządzenie rocznego sprawozdania odpowiedzialny jest kierownik jednostki. Sprawozdanie finansowe podpisuje osoba, której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych wraz z kierownikiem jednostki. Jeżeli natomiast jednostką kieruje organ wieloosobowy, podpis powinni złożyć wszyscy członkowie tego organu. Sprawozdanie musi być zatwierdzone przez odpowiedni organ nie później niż w okresie 6 miesięcy od dnia bilansowego.

Zdarzenia po dacie bilansu

Jeżeli po sporządzeniu rocznego sprawozdania, a przed jego zatwierdzeniem, jednostka otrzymała informacje o zdarzeniach, które mają istotny wpływ na to sprawozdanie, lub powodujących, że założenie kontynuowania działalności nie jest uzasadnione, sprawozdanie powinno zostać skorygowane poprzez jednoczesne dokonanie odpowiednich zapisów w księgach rachunkowych bieżącego roku obrotowego.

Jeżeli jednak zdarzenia po dacie bilansowej nie powodują zmiany stanu istniejącego na dzień bilansowy, odpowiednie wyjaśnienia wystarczy zamieścić w informacji dodatkowej.